• ↓
  • ↑
  • ⇑
 
17:57 

объявление со ссылкой на сайт

На самом деле это Лийа (из подполья)))
15:01 

Делатель договоров

На самом деле это Лийа (из подполья)))
16:16 

Ошибки из главбуха

На самом деле это Лийа (из подполья)))
Второе задание конкурса «Найдите ошибку!» от редакции журнала «Главбух»!
У компании нет средств оплатить оприходованный товар. Поэтому продавец выставляет штраф. Ситуация распространенная, но ошибиться в ней немудрено. Ниже приведены условия задачки, решая которую, бухгалтер допустил две ошибки.
Попробуйте найти их!

Задачка!

26 января 2012 года ЗАО «Поставщик» отгрузило на склад ООО «Магазин» партию товара стоимостью 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.). Счет-фактура был получен от экспедитора, доставившего товар. Согласно условиям договора, ООО «Магазин» должно было перечислить деньги не позднее 30 января. Однако средств на расчетном счете компании не хватило, поэтому товар вовремя не оплатили.

Спустя три дня ЗАО «Поставщик» предъявило ООО «Магазин» штраф, который по договору составил 0,3 процента от полной стоимости товара (по 0,1 проценту за каждый день просрочки). Таким образом, 2 февраля ООО «Магазин» получило счет и счет-фактуру на штраф в сумме 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Вопрос: как в данном случае бухгалтер ООО «Магазин» должен был заполнить книгу покупок?

Как действовал бухгалтер

Полученные счета-фактуры бухгалтер ООО «Магазин» отразил в книге покупок (см. образец >>>). Обратите внимание: компания ведет книгу покупок по новой форме и новым правилам, которые Правительство РФ утвердило постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Где бухгалтер ошибся?

В книге покупок ООО «Магазин» допущено две ошибки. Попробуйте их найти. (Подсказка: загляните в новые правила ведения книги покупок, которые утверждены постановлением № 1137).



Благодарим всех участников конкурса за участие и быстрые ответы!

Победитель конкурса: Ве1979ра!

Этот человек первым дал правильный ответ и смог обосновать его.

В подарок победителю: 3-месячный доступ к электронному журналу «Главбух» (e.glavbukh.ru).

И еще один приз: «сердечная» форма для выпечки ваших кулинарных шедевров.

Разбор ошибок

Ошибка первая: счет-фактуру на штраф регистрировать не надо

ЗАО «Поставщик» должно было выписать счет-фактуру на штраф в одном экземпляре. Именно так требуют делать чиновники. Они рассуждают следующим образом: продавец должен заплатить НДС со штрафа, так как эта сумма связана с оплатой реализованных товаров (см. письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-07-11/189). При этом поставщик должен выписать счет-фактуру. Но только в одном экземпляре - для себя. Это прямо предусмотрено пунктом 18 правил ведения книги продаж. Выставлять два счета-фактуры (для себя и покупателя) продавец не имеет права.

Соответственно заявлять вычет по счету-фактуре на штраф ООО «Магазин» не может. Вот почему данный документ в книге покупок не регистрируют.

Ошибка вторая: третья строка книги покупок заполнена неправильно

Вторую ошибку заметить чуть сложнее, чем первую. Присмотритесь к первым трем строкам книги покупок. В третей строке указано, что в документе отражены покупки с 24 января по 31 марта2012 года. Казалось бы, новые правила ведения книги покупок вступили в силу 24 января. Поэтому именно эту дату указал бухгалтер.

Однако в пункте 6 правил ведения книги четко сказано: над таблицей должны быть отражены первый и последний день налогового периода - квартала. А раз так, то бухгалтер должен был указать: в книге отражены покупки за период с 1 января по 31 марта 2012 года.

18:36 

Электронка

На самом деле это Лийа (из подполья)))
13:18 

Бланки сообщений об открытии счета

На самом деле это Лийа (из подполья)))
10:37 

Ошибки из главбуха

На самом деле это Лийа (из подполья)))
Задачка

Торговая компания в 2011 году применяла УСНО с объектом «доходы минус расходы». А с 2012 года перешла на общий режим.
В декабре 2011 года закупили для перепродажи 130 системных блоков (предположим, что поставщику за них заплатили в апреле 2012 года). Также на начало декабря на складе было 30 системных блоков. Еще в декабре был получен аванс за 120 системных блоков. Их отгрузили покупателям в январе 2012 года.

Вопрос: когда бухгалтер должен списать на расходы стоимость всех купленных компьютеров и «входной» НДС?

Как действовал бухгалтер

Бухгалтер в январе 2012 года списал в расходы по налогу на прибыль стоимость всех 160 (130 + 30) системных блоков, которые оставались на складе по состоянию на конец 2011 года.
Также в январе бухгалтер принял к вычету НДС по 30 системным блокам, которые числились на складе по состоянию на 1 декабря 2011 года. «Входной» налог по остальным товарам бухгалтер принял к вычету в апреле 2012 года, после оплаты поставщику.

Где бухгалтер ошибся?

Бухгалтер допустил две ошибки. Попробуйте их найти.

Подсказка!

Правила, по которым считают налоговую базу при переходе с «упрощенки» на общий режим, закреплены в статье 346.25 Налогового кодекса РФ.



Благодарим всех участников конкурса за участие и быстрые ответы!

Победитель конкурса: yanson5!

Он первым дал правильный ответ и смог обосновать его.

В подарок победителю: 3-месячный доступ к электронному журналу «Семинар для бухгалтера» (e.buhseminar.ru). В каждом номере собраны 10 лучших бухгалтерских семинаров месяца и возможность проконсультироваться с лекторами на сайте журнала - www.buhseminar.ru

И еще один приз, который сделает работу проще: специальная ортопедическая подушка для спины от «Главбуха».



Разбор ошибок

Ошибка первая: НДС списан позже положенного

Бухгалтер неправильно, да еще и в убыток компании принял к вычету «входной» НДС по системным блокам. Весь налог можно было возместить уже в январе 2012 года. Главное, чтобы выполнялись условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. В частности, были в наличии счета-фактуры поставщика. А тот факт, что товар еще не оплачен, на вычет не влияет. Поэтому дожидаться апрельской оплаты не требовалось.

Ошибка вторая: завышены расходы января

Бухгалтер завысил в январе стоимость списанных товаров. За январь отгрузили 120 системных блоков. Значит, списать можно только их. Ведь при переходе на общий режим сразу же относят на расходы покупную стоимость лишь того количества товаров, которые компания успела до нового года реализовать. Но при этом не смогла списать их стоимость. Скажем, из-за того, что они не были еще оплачены поставщику. Поясним.

В пункте 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ сказано, что при переходе на общий режим компания может тут же отнести на расходы стоимость тех товаров, которые не были оплачены на «упрощенке». Но с одной важной оговоркой — расходы уже надо учитывать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. А это значит, что на расходы нельзя отнести больше товаров, чем было реализовано до конца текущего отчетного периода. Иными словами, товары надо списывать по мере их реализации. Это следует из статей 268, 272 и 320 Налогового кодекса РФ. Поэтому в январе можно списать только те системные блоки, которые в этом месяце отгрузили покупателям.

Еще три частые ошибки, связанные с переходом с «упрощенки» на общий режим

1. Вовремя не подают в инспекцию уведомление о добровольном отказе от «упрощенки». Уведомить инспекторов нужно не позднее 16 января 2012 года. Если этого не сделать, придется и дальше применять «упрощенку». Конечно, если компания не потеряет право на спецрежим, скажем, превысив допустимый для него предел выручки.

2. Не учли полученный аванс при расчете «упрощенного» налога. Поскольку «упрощенщики» учитывают доходы кассовым методом, полученную предоплату нужно учитывать в тот момент, когда деньги поступят в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

3. Применяют вычеты НДС по товарам, списанным в расходы на спецрежиме. Так делать нельзя в силу пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

17:22 

объявы

На самом деле это Лийа (из подполья)))
15:24 

РСВ-2

На самом деле это Лийа (из подполья)))
15:40 

На самом деле это Лийа (из подполья)))
12:31 

На самом деле это Лийа (из подполья)))
12:02 

На самом деле это Лийа (из подполья)))
9975 ¦Услуги почт и связи ¦
¦ ¦ ¦
¦997510 ¦Почтовые и курьерские услуги ¦
¦ ¦ ¦
¦997520 ¦Услуги в области связи ¦
¦ ¦ ¦
¦997521 ¦Услуги телефонные ¦
¦ ¦ ¦
¦997522 ¦Услуги телеграфные ¦
¦ ¦ ¦
¦997523 ¦Услуги по передаче данных ¦
¦ ¦ ¦
¦997524 ¦Услуги радио и телевизионной кабельной связи ¦
¦ ¦ ¦
¦997525 ¦Услуги по передаче звука и изображения ¦
¦ ¦ ¦
¦997525100 ¦Услуги по передаче звука и изображения через¦
¦ ¦спутники ¦
¦ ¦ ¦
¦997525200 ¦Услуги по передаче звука и изображения в режиме¦
¦ ¦электромагнитного излучения прочие ¦
¦ ¦ ¦
¦997525300 ¦Услуги по передаче звука и изображения по кабелю¦
¦ ¦прочие ¦
¦ ¦ ¦
¦997529 ¦Услуги в области связи прочие

11:07 

Внешнеэкономический контракт

На самом деле это Лийа (из подполья)))
www.creditart.ru/articles012.htm
www.selivanovsky.ru/docs/articles/2005/vnesh.ph...
"Порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами" Инструкции ЦБ № 117-И.

customsexpert.ru/practicum/legal-entity/ps.htm

www.vkursedela.ru/article1466/

lc7.su/passport_sdelki

www.pvs.ru/monetary.html?in=supporting-docs&inc...

18:37 

нормирования технологических потерь

На самом деле это Лийа (из подполья)))
Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634 и от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, УФНС по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015184.

18:08 

Программка для расчета стажа

На самом деле это Лийа (из подполья)))
10:35 

Образец письма о перебросе на другое КБК

На самом деле это Лийа (из подполья)))
"В соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса РФ и на основании данных ИФНС о состоянии расчетов на ___.___.2011
Прошу зачесть в счет предстоящих платежей по ...... (КБК 182xxxxxxxxx000110)
за ... квартал 2011г. суммы переплат по следующим налогам:

18:33 

Регистрация ИП

На самом деле это Лийа (из подполья)))
17:02 

Валютный УСН

На самом деле это Лийа (из подполья)))
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ВАЛЮТЕ: В ЧЕМ СЛОЖНОСТИ

Время от времени практически у любой организации и даже у некоторых предпринимателей возникают операции с валютой. Например, заключили контракт с иностранным заказчиком или решили приобрести оборудование за рубежом. Поэтому наверняка многим бухгалтерам было бы интересно разобраться, как отражаются валютные операции в доходах и расходах при УСН.

Начнем с общих правил налогового учета доходов и расходов в валюте. Они указаны в п. 3 ст. 346.18 НК РФ. Во-первых, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях. Это означает, что для них не нужно заводить какие-то отдельные налоговые регистры, достаточно записей в обычной Книге учета доходов и расходов. Во-вторых, суммы в валюте пересчитываются в рубли на дату поступления денежных средств (для доходов) или осуществления затрат (для расходов). Теперь обсудим детали.

Доходы пересчитываются по курсу на день получения...

Учитывать доходы при УСН несложно, даже если они получены в валюте. Как уже было отмечено, сумма в валюте пересчитывается в рубли на дату получения денежных средств по курсу, установленному ЦБ РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы, облагаемые единым налогом, отражаются в налоговой базе на дату получения денежных средств, имущества или погашения задолженности покупателя (заказчика) иным способом. Все это относится и к доходам в иностранной валюте. Так что для включения доходов в налоговую базу при УСН нужно прежде всего выяснить курс ЦБ РФ на дату поступления валюты, пересчитать валюту в рубли и сделать запись в Книге учета доходов и расходов. Все просто.

Пример 1. ООО "Зимогор" применяет УСН с объектом "доходы". 11 марта на валютный счет общества поступили денежные средства за реализованные товары от покупателя из Казахстана. Зачисленная на счет ООО "Зимогор" сумма составляет 945 500 казахских тенге. Какая запись должна появиться в Книге учета доходов и расходов общества, если курс казахского тенге, установленный ЦБ РФ на 11 марта 2011 г., составлял 20,0546 руб. за 100 казахских тенге (значения произвольные)?
Валюта поступила на счет в банке 11 марта, значит, в этот день следует отражать доходы, только перед этим нужно рассчитать их сумму. Для этого переведем казахские тенге в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода. Получим 189 616,24 руб. (945 500 каз. тен. : 100 x 20,0546 руб/каз. тен.). На эту сумму необходимо сделать запись 11 марта в графе 4 Книги учета доходов и расходов.

...а расходы на дату осуществления

Учет расходов при УСН гораздо сложнее, чем доходов, и расходы, оплаченные в валюте, не исключение. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы в валюте необходимо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату их осуществления. В связи с этим возникают сразу две проблемы. Первая заключается в том, что бухгалтеру придется отслеживать дату осуществления расходов, а она может не совпадать с датой их отражения в налоговой базе, так как при УСН расходы учитываются только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 2. ЗАО "Омнибус" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 22 марта 2011 г. общество заключило договор с поставщиком из Чехии на приобретение партии производственных материалов стоимостью 128 400 чешских крон. 24 марта материалы поступили на склад ЗАО "Омнибус" и были оприходованы. Задолженность перед поставщиком полностью погашена 31 марта 2011 г. Какие расходы появятся в налоговом учете общества, если предположить, что курс чешской кроны к рублю, установленный ЦБ РФ, на 22 марта составлял 16,9516 руб. за 10 крон, на 24 марта - 16,9218 руб. за 10 крон, а на 31 марта - 17,0109 руб. за 10 крон (значения условные)?
Стоимость материалов, приобретенных для производства продукции, "упрощенцы" вправе включить в состав расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом порядок списания следующий: согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материалы учитываются сразу после оплаты. Таким образом, ЗАО "Омнибус" имеет право учесть в расходах стоимость приобретенных материалов только после погашения задолженности перед поставщиком, то есть 31 марта 2011 г. Однако необходимо определить сумму расходов, для этого нужно перевести кроны в рубли. Вопрос: по какому курсу?
По условию в дни заключения договора поставки материалов и оплаты курсы валюты, установленные ЦБ РФ, были различными. В соответствии с законодательством кроны в рубли следует переводить на дату осуществления расходов. Расходы можно считать осуществленными, когда материалы оприходованы на склад. Поэтому в расчетах используем курс, установленный ЦБ РФ на 24 марта. Сумма расходов, которую общество отразит 31 марта 2011 г., - 217 275,91 руб. (128 400 крон : 10 x 16,9218 руб/крон).

Теперь о второй проблеме. Не для всех видов расходов определить дату осуществления можно однозначно. Например, что считать датой осуществления расходов на покупку товаров: день оприходования товаров на склад или отгрузки покупателю? Когда осуществлены расходы на покупку основных средств: сразу после приобретения объекта или после ввода в эксплуатацию (подачи документов на государственную регистрацию)?
Однако на эти вопросы ответ можно найти. Факт покупки товара или основного средства подтверждается при оприходовании имущества. Значит, в этот день расходы считаются осуществленными, и именно на указанную дату следует брать курс валюты, установленный ЦБ РФ. А на дату реализации товара или ввода в эксплуатацию основного средства всего лишь выполняется условие, необходимое для внесения записи в Книгу учета.

Пример 3. ООО "Хризантема" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 1 марта 2011 г. общество заключило договор поставки оборудования из Финляндии и сделало 100-процентную предоплату в сумме 18 300 евро. 22 марта оборудование поступило на склад ООО "Хризантема" и было оприходовано, 29 марта - отлажено и введено в эксплуатацию. Отразим расходы в налоговом учете общества при условии, что курс евро, установленный ЦБ РФ на 22 марта, составил 39,8645 руб/евро, на 31 марта - 40,0121 руб/евро (значения произвольные).
В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств при УСН можно принять к учету после их оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если она необходима. Право на владение производственным оборудованием не регистрируется, поэтому его стоимость можно принять к учету после оплаты и ввода в эксплуатацию, то есть 29 марта.
Теперь разберемся со стоимостью. Курс ЦБ РФ для пересчета нужно использовать на дату осуществления расходов, то есть покупки оборудования. В рассматриваемом случае это 22 марта. Следовательно, стоимость оборудования будет равна 729 520,35 руб. (18 300 евро x 39,8645 руб/евро). Расходы на приобретение основных средств включаются в налоговую базу равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря общество сможет учесть по 182 380,09 руб. (729 520,35 руб. : 4 квартала).

Курсовые разницы рассчитывают и "упрощенцы"...

Учет доходов и расходов в валюте мы обсудили, однако этого недостаточно. "Упрощенцы", имеющие валютный счет или обязательства в валюте, отражают еще и такие доходы и расходы, как курсовые разницы, причем и положительные, и отрицательные. Рассмотрим и те и другие.

Положительные разницы учитываются в доходах

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Курсовые разницы упомянуты в п. п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ, это означает, что при возникновении разниц придется учитывать внереализационные доходы. Разберем их подробнее.
В п. 2 ст. 250 НК РФ говорится о доходах в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода собственности на валюту. Здесь все более-менее просто: продали валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ или купили по курсу ниже, значит, возник внереализационный доход. Его сумму следует отразить в Книге учета доходов и расходов.

Ситуация. Курсовые разницы при УСН с объектом "доходы"
В связи с изменением курса валюты могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитывают положительные разницы в доходах (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательные - в расходах (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако налогоплательщики, выбравшие УСН с объектом "доходы", расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). И у них может возникнуть следующий вопрос. Нужно ли отражать в налоговой базе все положительные курсовые разницы, возникшие из-за роста курса, установленного ЦБ РФ, поскольку в течение отчетного периода курс валюты несколько раз возрастает и падает?
Если переоценку валютных ценностей и требований в валюте проводить при каждом изменении курса, установленного ЦБ РФ, то при каждом положительном изменении курса действительно придется отражать внереализационные доходы, в то время как снизить налоговую базу "упрощенцы" с объектом "доходы" не имеют права. Однако, как уже указывалось, Минфин России позволяет делать переоценку лишь на даты хозяйственных операций с валютными ценностями и требованиями в валюте, а также в последние дни отчетных и налоговых периодов. Надо сказать, что подобный способ гораздо выгоднее "упрощенцам" с объектом "доходы". Если, например, в течение отчетного периода движений по валютному счету не было, доходы придется учитывать лишь в последний день периода. Да и то только в случае, когда за квартал курс валюты, установленный ЦБ РФ, вырос.

Пример 4. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что ООО "Зимогор" 14 марта 2011 г. реализовало банку 945 500 казахских тенге по курсу 20,2 руб. за 100 казахских тенге. В тот же день банк зачислил нужную сумму в рублях на счет общества. Возникнут ли внереализационные доходы, если на 14 марта 2011 г. курс ЦБ РФ составил 20,0918 руб. за 100 казахских тенге?
Так как ООО "Зимогор" продало валюту по курсу выше, чем был установлен ЦБ РФ на день продажи, у него возникла положительная курсовая разница, которую следует учесть во внереализационных доходах. А значит, 14 марта 2011 г. обществу нужно сделать запись в графе 4 Книги учета доходов и расходов на 1023,03 руб. [945 500 каз. тен. : 100 x (20,2 руб/каз. тен. - 20,0918 руб/каз. тен.)].

В п. 11 ст. 250 НК РФ упоминается положительная курсовая разница, возникающая при переоценке валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в валюте (за исключением выданных и полученных авансов), если эта переоценка проводится в связи с изменением официального валютного курса ЦБ РФ. Учет данного вида курсовых разниц при упрощенной системе налогообложения несколько сложнее. Объясним почему.
Во-первых, как уже упоминалось, "упрощенцы" учитывают доходы кассовым методом, то есть при получении денежных средств, имущества или ином погашении задолженности. Тогда как при возникновении курсовых разниц налогоплательщик ничего не получает, задолженность не погашается. И рассчитывать подобные доходы ему придется методом начисления (п. 8 ст. 271 НК РФ). Такой способ предлагают и Минфин России, и налоговики, и, к сожалению, в данном вопросе с ними придется согласиться. Дело в том, что иного способа учета курсовых разниц просто нет, единственный вариант - вообще не отражать их в налоговой базе, но это уже приведет к нарушению положений ст. 346.15 НК РФ, то есть к неполной уплате налога и санкциям, предусмотренным в ст. 122 НК РФ.

Примечание. См., например, Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/2/113 и Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 16-15/021112.1.

Во-вторых, у бухгалтера возникает дополнительная работа - проведение переоценки. Вопрос: как часто она нужна? ЦБ РФ может менять курсы валют практически ежедневно. К счастью, ежедневно делать переоценку для учета курсовых разниц не обязательно. Достаточно проводить ее на дату совершения операций с валютными ценностями или требованиями, а также на последние дни отчетных и налоговых периодов. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109).

Пример 5. ЗАО "Весторг", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", 15 марта 2011 г. получило от покупателя 28 400 долл. США на валютный счет. До конца марта валюта осталась на счете общества. Отразим указанные операции в налоговом учете общества при условии, что курс доллара США, установленный на 15 марта, составлял 29,4816 руб. за долл. США, а на 31 марта - 29,6733 руб. за долл. США (значения произвольные).
Прежде всего следует отразить доходы от реализации, равные 837 277,44 руб. (28 400 долл. США x 29,4816 руб/долл. США). Запись о доходах должна появиться в учете на дату поступления денежных средств, то есть 15 марта 2011 г. Так как до конца отчетного периода валюта не была продана, а курс доллара за это время вырос, у общества возникают внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы. В последний день отчетного периода, то есть 31 марта, необходимо отразить в доходах еще 5444,28 руб. [28 400 долл. США x (29,6733 руб/долл. США - 29,4816 руб/долл. США)].

Примечание. Отчетными периодами при УСН являются I квартал, полугодие и девять месяцев, налоговый период - календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Если валюта поступила в качестве аванса, доходов не будет

Мы уже упоминали, что учитывать в доходах курсовые разницы, возникающие при переоценке, нужно, за исключением случаев, когда они касаются авансов выданных или полученных. Теперь остановимся на этих случаях. Итак, не нужно переоценивать валюту или валютные обязательства, если они связаны с полученными или выданными авансами. Например, организация получила от иностранного покупателя аванс в иностранной валюте. Если до конца отчетного периода товар так и не отгрузили, а полученную валюту продать не успели, то учитывать в налоговой базе доходы в виде курсовой разницы не придется. На примере разберем более сложную ситуацию.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 5, изменив их. Предположим, что 15 марта общество получило от иностранного покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров. 30 марта покупателю были отгружены товары стоимостью 25 000 долл. США. Оставшуюся часть перечисленной 15 марта суммы стороны постановили считать предоплатой в счет будущих поставок. Что будет в учете, если до 31 марта включительно поступившая валюта так и не будет реализована?
При УСН в доходах учитываются полученные авансы, поэтому 15 марта обществу нужно будет отразить в Книге учета доходов и расходов доход в сумме 837 277,44 руб. (см. пример 5). С курсовыми разницами ситуация иная. На конец отчетного периода у общества осталась валюта - 28 400 долл. США, однако отражать в учете 3400 долл. США (28 400 долл. США - 25 000 долл. США) не нужно (п. 11 ст. 250 НК РФ), так как имеющаяся на счете сумма является полученным авансом. Следовательно, курсовую разницу нужно определять только со стоимости реализованных покупателю товаров, то есть с 25 000 долл. США. Таким образом, 31 марта 2011 г. обществу нужно учесть внереализационный доход в сумме 4792,5 руб. [25 000 долл. США x (29,6733 руб/долл. США - 29,4816 руб/долл. США)].

Отрицательные разницы включаются в расходы, но не всегда

Положительные курсовые разницы отражаются в доходах, включаемых в налоговую базу, это понятно. При этом возникает вполне резонный вопрос: а что будет с расходами в виде курсовых разниц? Имеют ли право налогоплательщики, выбравшие УСН с объектом "доходы за вычетом расходов", уменьшать налоговую базу на отрицательные курсовые разницы?
Да, имеют, но, к сожалению, расходом признается не каждая отрицательная курсовая разница. Так, в доходах следует отражать курсовые разницы двух видов (п. п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ), а в расходах - только одного. Напомним, что при УСН разрешается учитывать лишь те расходы, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И в пп. 34 этого пункта говорится об отрицательной курсовой разнице, возникающей при переоценке имущества и обязательств в валюте, если переоценка проводится в связи с изменением валютного курса ЦБ РФ. Отрицательная же курсовая разница, возникающая при продаже валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ или покупке по курсу выше ЦБ РФ, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не упоминается. Значит, в расходах она не признается.

Пример 7. ООО "Зеленый сад" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 18 марта общество получило от иностранного заказчика 10 000 евро за оказанные услуги на валютный счет. В тот же день 9000 евро были проданы банку по курсу 39,9 руб/евро, рубли зачислены на расчетный счет общества. Оставшаяся валюта до 31 марта не продана. Отразим возникшие доходы и расходы в налоговом учете общества, если курс евро, установленный ЦБ РФ на 18 марта, составил 39,9818 руб/евро, а на 31 марта - 39,8421 руб/евро (значения произвольные).
На дату получения валюты, то есть 18 марта 2011 г., обществу нужно учесть доходы от реализации услуг в сумме 399 818 руб. (10 000 евро x 39,9818 руб/евро). 9000 евро были проданы банку по курсу ниже, чем установил ЦБ РФ на этот день, поэтому у общества образовались убытки в сумме 736,2 руб. [9000 евро x (39,9818 руб/евро - 39,9 руб/евро)]. Однако в налоговом учете при УСН они не отражаются, поскольку подобные расходы не упомянуты в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
На последний день I квартала (31 марта) обществу необходимо провести переоценку оставшейся валюты в сумме 1000 евро (10 000 евро - 9000 евро) в связи с изменением курса, установленного ЦБ РФ. Возникла отрицательная курсовая разница в сумме 139,7 руб. [1000 евро x (39,9818 руб/евро - 39,8421 руб/евро)]. На эту курсовую разницу в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ООО "Зеленый сад" вправе уменьшить налоговую базу по налогу при УСН 31 марта 2011 г.

А суммовые разницы "упрощенцы" не учитывают

Остался еще один вопрос, который стоит разобрать в рамках данной темы. Он касается суммовых разниц. Напомним, что суммовые разницы возникают в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах или валюте, а расчеты стороны ведут в рублях. С учетом суммовых разниц при применении УСН проблем возникнуть не может, так как согласно п. 3 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, суммовые разницы не отражают. В доходы или расходы при выполнении необходимых условий включаются реально перечисленные суммы в рублях.

Пример 8. ЗАО "Аквамарин" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 3 марта 2011 г. общество приобрело партию товаров. В договоре с поставщиком указана стоимость товаров - 5000 евро, однако согласно условиям договора перечислять оплату нужно в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. ЗАО "Аквамарин" погасило задолженность перед поставщиком 5 марта 2011 г., курс евро, установленный ЦБ РФ, на эту дату составлял 40,0945 руб/евро (значение условное). Товары были реализованы покупателю 25 марта 2011 г. Какие расходы возникают у общества?
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учитывать в расходах стоимость покупных товаров после погашения задолженности перед поставщиком и реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все условия выполнены 25 марта 2011 г., в этот день общество вправе отразить расходы. Разберемся с их суммой. В договоре с поставщиком указана сумма в евро, однако по условию общество должно было перечислить деньги в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, ЗАО "Аквамарин" должно было перечислить поставщику 200 472,5 руб. (5000 евро x 40,0945 руб/евро). Это и будет стоимость товаров для налогового учета. 25 марта общество сможет учесть в расходах 200 472,5 руб. Суммовые разницы "упрощенцы" не отражают, поэтому никаких дополнительных расходов и доходов не будет.

Л.А.Масленникова
К. э. н.,
эксперт журнала "Упрощенка"
Подписано в печать
21.02.2011

16:42 

английская диета

На самом деле это Лийа (из подполья)))
12:26 

Аттестат

На самом деле это Лийа (из подполья)))
18:14 

Считаем среднесписочную численность

На самом деле это Лийа (из подполья)))
Как рассчитать среднесписочную численность работников за 2011 год? Схема действий

Для каждого дня 2011 года определите, был ли в штате кто-то из:
— внешних совместителей;
— работников в учебных отпусках за свой счет;
— сотрудников в декретных и детских отпусках?

Да

При расчете среднесписочной численности не учитывайте этих сотрудников в показателях соответствующих дней.
Были ли среди сотрудников те, кто по собственной инициативе или согласившись с работодателем трудился неполный день?

Да

Рассчитайте для каждого месяца 2011 года среднюю численность сотрудников, трудившихся неполный день (Ч2):
Ч2 = Тф : Тдн : Драб,
где Тф — общее количество отработанных ими человеко-часов в месяце (в рабочий день, когда человек болел, был в отпуске и т. п., возьмите данные предыдущего рабочего дня);
Тдн — продолжительность рабочего дня (исходя из рабочей недели в компании);
Драб — число рабочих дней месяца по календарю.
При расчете следующего показателя (Ч1) не учитывайте этих сотрудников в списочной численности за соответствующие дни.

Рассчитайте для каждого месяца 2011 года среднесписочную численность сотрудников (Ч1):
Ч1 = Чкаленд : Дкаленд,
где Чкаленд — сумма показателей списочной численности сотрудников (1 человек = 1 единица) за каждый день месяца (в нерабочий день возьмите данные предыдущего рабочего дня);
Дкаленд — число календарных дней месяца.

Сложите показатели численности (Ч1 и Ч2) за все месяцы года и разделите результат на 12 месяцев. Полученное значение округлите до целых. Это и есть показатель среднесписочной численности за 2011 год.

О главном бухгалтере замолвите слово

главная